勞資調解和解金怎麼算？一次看懂會計科目、扣繳稅率與所得稅
勞資和解金的課稅實務解析 勞資爭議的和解金也要扣稅？本文幫助釐清「填補受損」與「所失利益」的課稅差異，並提醒 HR 在撰寫和解書時，應明確記載給付項目，以利正確代扣繳並避免因申報名目錯誤遭裁罰。
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文/沈以軒律師
勞資調解和解金怎麼算？課稅與免稅的法理依據
當勞資爭議雙方達成和解，其「和解金」是否須要課稅？是否有利外不須課稅之情形？或因和解約定給付之項目而有不同？許多企業在面臨爭議時，往往也會參考勞資糾紛和解金行情來評估成本，但除了金額外，稅務問題更是核心。
一、和解金要課稅嗎？
（一）關於訴訟上之勞資調解和解金，遍查所得稅法第4條第1項各款所得種類免納所得稅規定，均無提及「和解金」，看似並無免稅之規定；與之相近者，僅所得稅法第4條第1項第3款明確規定「傷害或死亡之損害賠償金」、「依國家賠償法規定取得之賠償金」、或依勞工保險條例第72條「賠償勞工所受之損失」可免納所得稅外，其餘類型的損害賠償，包括本件基於損害賠償所生之「和解金」，其免稅與否法固無明文。
（二）然依財政部 83 年 6 月 16 日台財稅第 831598107 號函釋，處理和解金所得稅時有重要標準：「二、訴訟雙方當事人，以撤回訴訟為條件達成和解，由一方受領他方給予之損害賠償，該損害賠償中屬填補債權人所受損害部分，係屬損害賠償性質，可免納所得稅；其非屬填補債權人所受損害部分，核屬所得稅法第 14 條第 1 項第九類規定之其他所得，應依法課徵所得稅。」
可知，法雖無明文，但依民法 216 條規定，解釋上確有免納所得稅之情形，且不僅為損害賠償、及其所衍生之和解金是否課稅回應，順便也為其所得類別解套，在非屬填補債權人所受損害部分（即所失利益），不僅要課稅，所得類別尚屬所得稅法第 14 條第 1 項第九類規定之「其他所得」。
區分「所受損害」與「所失利益」
（三）司法實務上亦認同區分所受損害與所失利益而為是否課稅之標準。依最高行政法院 100 年度判字第 981 號、第 1906 號等判決意旨，對於和解金扣繳的標準如下：「所謂所受損害，係指現存財產因損害事實之發生而減少，屬積極之損害，其損害之填補並未使被害人增加財產，自非課徵所得稅之基礎；至所失利益，則係指新財產之取得，因損害事實之發生而受妨害，屬消極之損害，其損害之填補已使被害人積極增加財產，自屬所得稅課徵之對象。」
（四）是以依上開函釋可知：
- 基於訴訟上和解所受領之損害賠償和解金，屬填補債權人所受損害部分，係屬損害賠償性質，可免納所得稅；其非屬填補債權人所受損害部分，核屬所得稅法第 14 條第 1 項第 9 類規定之其他所得，應依法課徵所得稅，納稅義務人至多可減除系爭收入之成本及必要費用後核定稅額。
- 至於「非屬填補債權人所受損害部分」，當然包含民法第 216 條第 1 項規定之所失利益。針對確認僱傭關係存在訴訟標的內容中所生薪資、退職(休)金資遣費、終身俸等所得，處理上就是要往課稅方向進行，涉及和解金扣繳之義務。故本件和解金既非「所受損害」，同上所述，宜屬其他所得，自為綜合所得稅課徵之對象。
（五）另有附言者係，依訴訟標的如「個人經法院判決而受領之違約金」、「土地被占用經法院判決給付相當於租金之利益」，實務係認定為「所失利益」，從而被認定為其他所得，仍須申報課稅。
勞資和解金會計科目與扣繳稅率是企業財務處理要點
二、代結論及宇恒叮嚀
簡單來說，企業在入帳時應注意勞資和解金會計科目的選用與對應的稅務義務：
- 非屬填補所受損害之給付，縱以「和解金」名義達成和解，仍應課徵所得稅。惟是否遽以「其他所得」為之，則有爭議。
- 和解金扣繳稅率的適用取決於所得性質。扣繳義務人與納稅義務人間，於和解書上如何記載和解內容，會直接影響和解金扣繳義務，以及納稅義務人是否可依法申報扣除額，不可不慎。
是以若有課稅必要，扣繳單位應以何種名目進行扣繳？原則上當然是在調解時，依據雙方當事人實際需要調整，甚至亦可將其當成籌碼與對造商議；同時為防範未來衍生法律糾紛，扣繳義務人宜在調解筆錄或和解書上確實記載所得項目，並確實依名目申報。
針對勞資糾紛和解金扣繳之執行，若扣繳義務人執意要將和解金作為「其他所得」，或可嘗試在調解筆錄或和解書上不清楚載明和解項目，僅泛稱和解金額若干，實務上多有機率可列入「其他所得」。
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